Lekarze – Podatki ZUS Księgowość – 2012

Niniejsza publikacja skierowana jest do lekarzy, a także do innych pracowników

służby zdrowia, którzy co roku powiększają grupę podatników prowadzących działalność gospodarczą.

Książka ta poświęcona jest zapoznaniu z regułami opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Jest to bowiem najpowszechniejsza forma opodatkowania, z której mogą skorzystać wszyscy podatnicy, świadczący usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego i usługi weterynaryjne.

Ważnym tematem poruszanym w tej publikacji jest kwalifikacja ponoszonych wydatków i możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów – przybliżeniu tego tematu służą przykłady księgowań w księdze przychodów i rozchodów.

Przedstawiono także pokrótce jakie są możliwości wyboru zryczałtowanych form opodatkowania, a mianowicie ryczałtu ewidencjonowanego i karty podatkowej i jakie jest obciążenie podatkowe w tych formach

opodatkowania.

Chcesz wiedzieć więcej, wejdz na: www.doradcy.pl   

Patronat medialny:

• PIT.pl
• OnetBiznes
• WieszJak.biznes
• Rekomendacje:
• doradcy.pl

ROZDZIAŁ VII
Pojęcie przychodów z działalności gospodarczej oraz kosztów ich uzyskania
1. Przychody z działalności gospodarczej
Za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, z tytułu świad¬czeń dokonanych w ramach działalności. Nie jest istotne, czy podatnik otrzymał zapłatę należności, a jedynie fakt wydania towaru lub wykonania usługi. Przychód z działalności gospodar¬czej powstaje w dniu, w którym nastąpiło wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych, wykonanie usługi lub częściowe wykonanie usługi nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulo¬wania należności.
Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach roz¬liczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Przychodem z działalności gospodarczej są również mię¬dzy innymi:
1. przychody z odpłatnego zbycia całości lub części składni¬ków majątku (środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, wyposażenia) wykorzystywanego w działalności gospodarczej;
2.dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem sytuacji, gdy przychody te są związane z otrzy¬maniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z odrębnymi przepisami, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych;
3.różnice kursowe;
4.faktycznie otrzymane kary umowne;
5.odsetki od środków na rachunkach bankowych otrzymywa¬nych w związku z wykonywaną działalnością;
6.wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieod¬płatnych świadczeń, z wyjątkiem otrzymanych od osób zali¬czonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn;
7.wynagrodzenia płatników z tytułu:
► terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa,
► wykonywania zadań związanych z ustalaniem prawa do świadczeń i ich wysokości oraz wypłatą z ubezpiecze¬nia chorobowego, określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych;
8.otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej;
9.przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający prze¬niósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do przychodów wynajmującego lub wydzier¬żawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty pono¬szone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty.
10.środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędą- cej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki;
11.przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:
a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodar¬czej prowadzonej samodzielnie,
b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spół¬ki;
12.przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzyma¬niem pożyczki (kredytu), jeżeli pożyczka (kredyt) była walo¬ryzowana kursem waluty obcej, w przypadku gdy:
a)pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pie¬niężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwróconego kapitału a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),
b)pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu) środki pieniężne stanowiące spłatę ka¬pitału w wysokości niższej od kwoty otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą otrzy¬manej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
Do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się:
1.pobranych wpłat lub należności zarachowanych na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następ¬nych okresach sprawozdawczych;
2.otrzymanych pożyczek i kredytów;
3.zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odse¬tek od tych pożyczek;
4.kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należno¬ści, w tym również od udzielonych pożyczek;
5.zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetu jednostek samorządu państwa, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;
6.zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;
7.zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towa¬rów i usług w rozumieniu przepisów o podatku od towa¬rów i usług oraz o podatku akcyzowym, zwróconej różnicy podatku od towarów i usług oraz zwróconego podatku akcy¬zowego, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów;
8.przychodów, które w rozumieniu przepisów o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych zwiększają ten fundusz;
9.kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umo¬rzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem układo¬wym;
10.środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki;
11.środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyska¬nia, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty doko¬nane z tytułu udziału w tej spółce;
12.przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:
a)pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodar¬czej prowadzonej samodzielnie,
b)otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki
- jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po mie¬siącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospo¬darczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki nie-będącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Wielu lekarzy różnych specjalizacji oraz lekarzy dentystów prowadząc gabinety lekarskie i dentystyczne podpisuje z NFZ umowy o świadczenie usług. Umowy te są różnorodne. Z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych ważną kwe-stią jest moment wykonania usługi.
Przychód z działalności gospodarczej powstaje w momen¬cie wykonania usługi. Tak więc przychód z tytułu usług wyko¬nanych w miesiącu np. styczniu powstaje w styczniu, tj. w mie¬siącu wykonania usługi, pomimo że faktura czy rachunek zosta¬nie wystawiony w lutym.
Nie ma tu także znaczenia moment zapłaty za wykonane usługi.
Zgodnie z aktualnie wydawanymi w imieniu Ministra Finan¬sów interpretacjami praktycznie odpłatne zbycie każdego skład-
nika wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospo¬darczej stanowi przychód z tej działalności.
Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalno¬ści gospodarczej zostały określone w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifi¬kat i skont.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, przychodem z działal¬ności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospo¬darczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a)środkami trwałymi,
b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
c)wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niemate¬rialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego wła¬snościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.
Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy do przychodów, o któ¬rych mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłat¬nego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z dzia¬łalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjal¬nych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu miesz¬kalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jed¬norodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Z istoty rozwiązań zawartych w ww. przepisach wynika, iż przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzysty¬wanych w działalności gospodarczej, niewprowadzonych do ewi¬dencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i praw¬nych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych) stanowią przy¬chód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy. Przepis ten bowiem nie wymienia wszystkich przychodów z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy (poza-rolniczej działalności gospodarczej), a zawarte w art. 14 ust. 2 pkt 1 wyszczególnienie przychodów zaliczanych do przychodów z tejże działalności nie ma charakteru wyliczenia zamkniętego.
W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 stycznia 2011 r. IPPB1/415-1098/10-2/MT, wydanej
w imieniu Ministra Finansów, w opisanym poniżej stanie fak¬tycznym zajęto następujące stanowisko:
W 1993 r. podatniczka nabyła wspólnie z małżonkiem lokal użytkowy (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytko¬wego) i przekazała go do ewidencji środków trwałych w wyko¬nywanej przez nią działalności gospodarczej - gabinet stomato¬logiczny. Działalność gospodarczą wykonywała do końca 2002 r. Z chwilą zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej wyprowadziła ten lokal z ewidencji środków trwałych (oświadcze¬nie). Następnie od 2003 r. do czerwca 2006 r. wykonywał w tym lokalu działalność gospodarczą mąż podatniczki, nie wprowadza¬jąc tego lokalu do ewidencji środków trwałych, a jedynie wykony¬wał w nim działalność gospodarczą.
Następnie podatniczka od listopada 2006 r. rozpoczęła ponow¬nie wykonywanie działalności gospodarczej w wyżej wymienio¬nym lokalu, ale nie wprowadziła go do ewidencji środków trwa¬łych, a jedynie w nim wykonywała działalność gospodarczą. W 2010 r. podatniczka sprzedała ten lokal jako osoba fizyczna.
W związku z powyższym zadała następujące pytanie.
Czy sprzedając swój lokal użytkowy w 2010 r. powinna osią¬gnięty przychód doliczyć do przychodu z działalności gospodar¬czej, czy rozliczyć osiągnięty przychód jako osoba fizyczna?
Zdaniem podatniczki, sprzedając przedmiotowy lokal użyt¬kowy przychód osiągnięty z jego sprzedaży powinna rozliczyć jako osoba fizyczna, ponieważ upłynęło 5 lat od momentu wyprowa¬dzenia tego lokalu z ewidencji środków trwałych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie odpowiedział, że zwa¬żywszy, że z treści złożonego wniosku wynika, iż lokal użytkowy, którego zbycia dokonała podatniczka, wykorzystywany był na potrzeby pozarolniczej działalności gospodarczej od 2006 r., uzy¬skany z tej sprzedaży przychód należy w całości zaliczyć do źró¬dła przychodów, jakim jest pozarolniczą działalność gospodarcza, bez względu na fakt, iż lokal ten nie był ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
jednocześnie zauważyć należy, iż wymieniony we wnio¬sku składnik majątkowy był w istocie środkiem trwałym. Fakt ten wynika z samej definicji środka trwałego. Zgodnie bowiem z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz¬nych, środkami trwałymi są m.in. budowle i budynki stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z pro¬wadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Ponadto w myśl art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi. Podatniczka we wniosku o wyda¬nie interpretacji indywidualnej wyraźnie wskazuje, że przedmio¬towy lokal wykorzystywany był w prowadzonej działalności gospo¬darczej od 1993 r., z przerwą w czasie, kiedy działalność została zlikwidowana (od 2003 r. do listopada 2006 r.). Okoliczność, że okres używania przedmiotowego składnika majątkowego wynosił
ponad rok nie budzi wątpliwości. Był to zatem środek trwały. Treść art. 22d ust. 2 ww. ustawy nie pozostawia wątpliwości, że podatnik ma obowiązek wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składników majątku stano¬wiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Bez znaczenia pozostaje okoliczność, że podatniczka tego składnika do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i praw¬nych nie wprowadziła, skoro miała taki obowiązek. Natomiast prawem podatnika, a nie obowiązkiem jest korzystanie z instytu-cji amortyzacji (art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy nie określa, że środ¬kami trwałymi wykorzystywanymi w działalności gospodarczej są tylko te, które były amortyzowane).
Podatniczka nie może zatem wywodzić korzystnych dla siebie skutków podatkowych z faktu, iż nie wypełniła jednego ze swoich obowiązków. Trzeba też pamiętać, że wprowadzeniu do ewiden¬cji podlegają środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zarówno podlegające amortyzacji, jak i te, których nie można amor¬tyzować (a więc również grunty). Wyjątkowo tylko wprowadzeniu do ewidencji nie podlegają środki trwałe (wartości niematerialne i prawne), których wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł.
Reasumując uznano, że przychód ze sprzedaży przedmioto¬wego lokalu użytkowego należy zakwalifikować do źródła przy¬chodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku docho¬dowym od osób fizycznych, tj. do działalności gospodarczej.
Takie też jest stanowisko zajmowane we wszystkich interpre¬tacjach podatkowych.
Niezależnie od rodzaju zbywanych składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, przy¬chodem z odpłatnego zbycia jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten okre¬śla organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa wyżej, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:
1)wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwa¬łych oraz wartości niematerialnych i prawnych powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środ¬ków i wartości lub
2)wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy, powiększona o sumę odpi¬sów amortyzacyjnych dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.
Inny sposób ustalania dochodu z odpłatnego zbycia ma zastosowanie w przypadku odpłatnego zbycia nieamortyzowa-
nych składników majątku nie ujętych w ewidencji środków trwa¬łych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które posia¬dają wartość nie wyższą niż 3.500 zł lecz przekraczającą 1.500 zł. W takim wypadku dochodem jest przychód (tzn. nie występują tu koszty uzyskania przychodu) z odpłatnego zbycia ww. skład¬ników majątku. Takie rozwiązanie jest logiczne gdyż środki trwałe o wartości nieprzekraczającej 3.500 zł są zazwyczaj jed¬norazowo amortyzowane przez podatników. Dlatego też w razie późniejszego ich zbycia nie występuje wartość niezamortyzo- wana co pozwala na uznanie iż cała uzyskana kwota ze sprzedaży jest przychodem. Przychód ten tak jak i w pozostałych przypad¬kach podlega zmniejszeniu o koszty sprzedaży.
Trzeba jednocześnie pamiętać, że w ustawie wskazano składniki majątkowe, które nawet jeśli są związane z działalno¬ścią gospodarczą, to ich zbycie nie powoduje powstania przy¬chodu z działalności gospodarczej.
A zatem do przychodów z działalności gospodarczej nie zali¬cza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą:
►budynku mieszkalnego,
►części budynku mieszkalnego lub udziału w takim budynku,
►lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
►gruntu lub udziału w gruncie, związanego z powyższym budynkiem lub lokalem,
►prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z powyższym budynkiem lub lokalem,
►spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkal¬nego lub udziału w takim prawie,
►prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkanio¬wej lub udziału w takim prawie.
Jak zatem wygląda opodatkowanie odpłatnego zbycia tych składników i praw?
Zasady opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych o charakterze mieszkalnym, wykorzystywa¬nych w działalności gospodarczej uzależnione są od momentu nabycia zbywanej nieruchomości bądź prawa. Od 2009 roku obowiązują trzy stany prawne. I. Do przychodów z odpłatnego zbycia tych składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej przed dniem 1 stycznia 2007 roku mają zastosowanie przepisy obowią¬zujące do końca 2006 roku.
W powyższych wypadkach przychód z odpłatnego zbycia będzie opodatkowany w formie ryczałtu według stawki 10%. Stawka ta znajdzie zastosowanie, jeżeli odpłatne zbycie nie nastę¬puje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało doko¬nane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzo¬wego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Omawia¬nego przychodu z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.
Ryczałtowy 10% podatek jest płatny bez wezwania w termi¬nie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbo¬wego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Podat¬nik nie będzie jednak zobowiązany do zapłaty podatku, jeżeli w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złoży oświad¬czenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na okre¬ślone cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystające ze zwolnienia od opodatkowania w przypadku zbycia nieruchomo¬ści mieszkalnych.
Art. 21 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku sta¬nowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszka¬niowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów) z zastrzeże¬niem ust. 2 i 2a:
a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bu¬dynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim bu¬dynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nie¬ruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na na¬bycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytko¬
wania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
-na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spół¬dzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalne¬go lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednoro-dzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w ta¬kim prawie,
-na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczo¬nych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym rów¬nież gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczy¬stego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
-na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, re¬mont lub modernizację własnego budynku mieszkalne¬go, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, poło¬żonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
-na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
b) w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części,
c)w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie tych budyn¬ków lub praw do lokali,
d)w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny,
e)w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele,o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na teryto¬rium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kre¬dytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Jeżeli zatem podatnik przeznaczy, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, przychód z odpłatnego zbycia na ww. cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) wówczas nie zapłaci 10% podatku z tytułu odpłatnego zbycia.
Zwolnienie z art. 21 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania, jeżeli:
1)budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów
1.prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2)przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, bu¬dynku, jego części lub udziału w budynku, lub
b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, moder¬nizację, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne, 3) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Natomiast zwolnienie z tytułu przeznaczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw mieszkaniowych (prawa spółdzielcze) nie ma zastosowania do podatników, któ¬rzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają od dochodu korzystając z tzw. ulgi odsetkowej polegającej na odli¬czaniu od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup m. in. nowego mieszkania od dewelopera.
II. W stosunku do nieruchomości i praw uzyskanych po 1 stycznia 2007 roku do 31 grudnia 2008 roku stosuje się prze¬pisy art. 21 ust.l pkt 126 i art. 30e ustawy o podatku dochodo¬wym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym nowelizacją tej ustawy z 16 listopada 2006 r„ (Dz.U. Nr 217, poz. 1588). Ozna¬cza to, że podatek płaci się od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw.
Dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie różnica pomiędzy uzyskanym przychodem, a udokumentowanymi (fak¬turami VAT oraz dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat administracyjnych) wydatkami powiększonymi o udoku¬mentowane nakłady, które zwiększyły wartość zbywanych nie¬ruchomości i praw oraz powiększona o dokonane odpisy amor¬tyzacyjne.
Koszty nabycia lub koszty wytworzenia będą corocznie pod¬wyższane, począwszy od roku następującego po roku, w któ¬rym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych nierucho¬mości i praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podat¬kowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadają¬cym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w sto-sunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Monitorze Polskim.
Podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Można skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej.
Warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego jest zameldowanie w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania na pobyt stały w zby¬wanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.
III. Od 2009 roku tzw. ulgę meldunkową zastąpiono zwol¬nieniem z opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieru¬chomości bądź praw, jeżeli w okresie dwóch lat od zbycia, przy¬chód uzyskany z tego zbycia zostanie przeznaczony na określone w ustawie własne cele mieszkaniowe. Zwolnienie to polega na wyłączeniu z opodatkowania tej części dochodu, jaka proporcjo¬
nalnie odpowiada udziałowi wydatków poniesionych w okresie dwóch lat w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Przykład
przychód z odpłatnego zbycia:    200.000 zł
koszty uzyskania przychodu:    150.000 zł
dochód:    50.000 zł
Wydatki na cele mieszkaniowe poniesione w okresie dwóch lat od zbycia    80.000 zł
Dochód podlegający zwolnieniu:    45.000 zł
50.000 zł x 180.000 zł 200.000 zł
Do opodatkowania pozostaje dochód 5.000 zł
Ulga ta dotyczy zbywanych nieruchomości i praw, które zostały nabyte po 1 stycznia 2009 r.
2. Koszty uzyskania przychodu z działalności
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty ponie¬sione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabez¬pieczenia źródła przychodu, z wyjątkiem wymienionych enu¬meratywnie w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. (tekst jednolity Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.).
Aby poniesiony wydatek został zaliczony do kosztów uzy¬skania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
1.wydatek musi być związany z prowadzoną działalnością gospodarczą (związek przyczynowo-skutkowy);
2.wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu;
3.wydatku nie zalicza się do grupy kosztów ustawowo nieuzna- nych za koszt uzyskania przychodu (art. 23 ww. ustawy);
4.wydatek został zaliczony do kosztów działalności w wyso¬kości nieprzekraczającej ustalonych limitów, o ile takie usta¬lone zostały dla danej grupy kosztów.
Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Na podstawie art. 23 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in.:
►wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakre¬sie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i praw¬nych;
►wydatków na ulepszenie (przebudowę, rozbudowę, rekon¬strukcję, adaptację lub modernizację) środków trwałych, które, zgodnie z art. 22g ust. 17, powiększają wartość tych środków stanowiącą podstawę naliczania odpisów amorty¬zacyjnych;
►strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych, w części pokrytej odpisami amortyzacyjnymi;
strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzo¬nych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności; odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równo¬wartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu śred¬niego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania; składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wyso-kości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia; odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na naby¬cie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od pod¬stawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwró-conym podatnikowi w jakiejkolwiek formie; odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych: a) nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:
nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłat¬nego otrzymania rzeczy lub praw lub
-dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku do¬chodowego lub
-nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,
b)jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte lecz niezaliczone do środków trwałych albo wartości niema¬terialnych i prawnych,
c)oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania;
►wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzą¬cych działalność gospodarczą i osób z nimi współpracują¬cych - w części przekraczającej wysokość diet przysługu¬jących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;
►podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
a) podatek naliczony:
-jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od to¬warów i usług lub nabył towary i usługi w celu wy¬tworzenia albo odprzedaży towarów lub świadcze¬nia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
-w tej części, w której zgodnie z przepisami o podat¬ku od towarów i usług podatnikowi nie przysługu¬je obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od to¬warów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów
i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
b)podatek należny:
-w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólno- towego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podat¬ku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekracza¬jącej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozu¬mieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
-w przypadku przekazania lub zużycia przez podat¬nika towarów lub świadczenia usług na potrzeby re¬prezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębny¬mi przepisami,
-od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzed¬nie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,
c)kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amorty¬zacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług;
►odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy;
►wydatków na:
spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizo¬wanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę po¬życzki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
>pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spła¬tą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wy¬sokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
>pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środ¬ki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysoko¬ści niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału;
spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń;
umorzenie kapitałów pozostających w związku z utwo¬rzeniem (nabyciem), powiększeniem lub ulepszeniem źródła przychodów;
►odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów;
►wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i mało¬letnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników;
►darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tym że kosztem uzy¬skania przychodów są koszty wytworzenia lub cena naby¬cia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekaza¬nych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumie¬niu przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatyw-nej prowadzonej przez te organizacje;
►podatku dochodowego, podatku od spadków i darowizn;
►jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych;
►kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobo¬wiązań;
►grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym skarbowym i administracyjnym i w spra¬wach o wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i kar;
►wierzytelności odpisanych jako przedawnione;
►odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należno¬ści budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa;
►składek na ubezpieczenia zdrowotne, opłaconych w roku podatkowym przez podatnika, zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym.
►dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsię¬biorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpa¬dami oraz o opłacie produktowej i opłacie depozytowej (Dz.U. Nr 63, poz. 639 i z 2002 r. Nr 113, poz. 984), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata pro- duktowa, o której mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy;
►składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem
a)wpłat podatników prowadzących działalność gospodar¬czą w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekre¬acji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,
b)składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębior¬ców i pracodawców, działających na podstawie odręb¬nych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwo¬ty wynagrodzeń wypłacanych w poprzednim roku po¬datkowym, stanowiących podstawę wymiary składek na
ubezpieczenie społeczne, jeżeli przedsiębiorca nie wy¬płacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty 114 zł;
►kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostar¬czeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług;
►wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem takich wierzytelności nieściągalnych, które uprzednio na pod¬stawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona,
►odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przy¬chodów są odpisy aktualizujące wartość należności, okre¬ślone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 14 do przy-chodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopo¬dobniona na podstawie art. 23 ust. 3;
►kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

ROZDZIAŁ I. Zmiany i nowe limity na 2012 rok   
1.    Zmiany w podatku dochodowym
2.    Zmiany w ewidencji i identyfikacji podatników   
3.    Jednorazowa amortyzacja
4.    Obowiązek zaprowadzenia ksiąg rachunkowych
5.    Skala podatku dochodowego na 2012 rok    1
6.    Koszty uzyskania przychodu na 2012 rok ze stosunku pracy   
ROZDZIAŁ II. Kontynuacja działalności - obowiązki podatnika w nowym roku podatkowym   
1.    Podatek dochodowy
2.    Kasa rejestrująca i podatek VAT
ROZDZIAŁ III. Podjęcie prowadzenia praktyki w formie działalności gospodarczej - obowiązki nowo powstałego podmiotu
1.    Rejestracja
2.    Wystąpienie do wojewódzkiego urzędu statystycznego o nadanie numeru REGON
3.    Pieczątka firmy
4.    Obowiązek zgłoszenia do ubezpieczeń społecznych oraz do ubezpieczenia zdrowotnego 
5.    Okręgowy Inspektorat Pracy oraz Wojewódzki Inspektorat Sanitarny
6.    Założenie konta bankowego
7.    Naczelnik urzędu skarbowego
ROZDZIAŁ IV. Ewidencja i identyfikacja podatników   
ROZDZIAŁ V. Zasady ubezpieczeń w 2012 r.
1. Ubezpieczenia społeczne
1.1.    Ubezpieczenia emerytalne i rentowe
1.2.    Ubezpieczenie wypadkowe
 üSankcje za niewłaściwe ustalenie i wykazanie składkina ubezpieczenie wypadkowe
1.3.    Ubezpieczenie chorobowe
1.4.    Fundusz Emerytur Pomostowych
1.5.    Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne
1.6.    Wysokość składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe w 2012 r.
1.7.    Fundusz Pracy
1.8.    Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych   
1.9.    Finansowanie składek na ubezpieczenia społeczne
 1.10. Obowiązki zgłoszeniowe i rozliczeniowe
2.    Ubezpieczenie zdrowotne
2.1.    Zbieg ubezpieczeń w przypadku ubezpieczenia zdrowotnego
2.2.    Zbieg ubezpieczeń a składka zdrowotna finansowana z budżetu państwa
2.3.    Podstawa wymiaru i wysokość składki zdrowotnej
3.    Umowy zlecenia, agencyjne, o świadczenie usług   
3.1.    Obowiązkowe ubezpieczenie
3.2.    Dobrowolne ubezpieczenie
4.    Umowy o dzieło
5.    Ubezpieczenie społeczne i zdrowotne osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
5.1.    Preferencje dla osób rozpoczynających działalność gospodarczą po 24 sierpnia 2005 r.
5.2.    Składki na rok 2012 
5.3.    Renta a prowadzenie działalności gospodarczej
5.4.    Zgłoszenie w ZUS zawieszenia działalności gospodarczej
6.    Złożenie w ZUS wniosku o wydanie interpretacji
ROZDZIAŁ VI. Podatkowa księga przychodów i rozchodów
1.    Szczególna rola księgi podatkowej
2.    Granice rzetelności księgi
3.    Objaśnienia do podatkowej księgi przychodów i rozchodów
4.    Prowadzenie księgi przy pomocy komputera   
5.    Powierzenie prowadzenia księgi biuru rachunkowemu   
6.    Spis z natury
7.    Amortyzacja, ewidencja środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz ewidencja wyposażenia - w 2012 roku   
7.1.    Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zasady amortyzacji
7.2.    Ewidencja wyposażenia
8.    Pozostałe ewidencje
8.1.    Ewidencja sprzedaży
8.2.    Indywidualne (imienne) karty przychodów pracowników -karty przychodów
9.    Przechowywanie księgi
10.    Dokumenty księgowe
10.1.    Faktura VAT
10.2.    Faktura korygująca
10.3.    Nota korygująca
10.4.    Duplikat faktury
10.5.    Zasady wystawiania rachunków
10.6.    Inne dokumenty będące podstawą księgowań   
ROZDZIAŁ VII. Pojęcie przychodów z działalności gospodarczej oraz kosztów ich uzyskania
1.    Przychody z działalności gospodarczej   
2.    Koszty uzyskania przychodu z działalności   
ROZDZIAŁ VIII. Przykłady księgowań
1.    LEKARZ 
2.    LEKARZ DENTYSTA
3.    LEKARZ WETERYNARZ
ROZDZIAŁ IX. Terminy sporządzenia deklaracji PIT   
ROZDZIAŁ X. Zasady dokonywania korekt   
1.    Zasady korygowania deklaracji (zeznań) według Ordynacji podatkowej   
2.    Korekta deklaracji na korzyść podatnika   
3.    Korekta deklaracji na korzyść organu podatkowego   
ROZDZIAŁ XI. Pobór podatku - zaliczki miesięczne w uproszczonej formie. ROZDZIAŁ XII. Deklaracja podatkowa tytułem wykonawczym   
ROZDZIAŁ XIII. Rozliczanie delegacji krajowych i zagranicznych   
1.    Delegacje krajowe
1.1.    Diety 
1.2.    Koszty przejazdu
1.3.    Koszty noclegów
1.4.    Inne koszty
2.    Zagraniczne podróże służbowe
2.1.    Diety 
2.2.    Zwrot kosztów przejazdów, dojazdów
2.3.    Zwrot kosztów noclegu
2.4.    Zwrot kosztów leczenia
2.5.    Inne wydatki, określone przez pracodawcę   
3.    Podróż służbowa właściciela zakładu 
4.    Przykłady  
4.1.    Rozliczenie podróży krajowej (delegacji) właściciela   
4.2.    Pracownik w podróży służbowej w kraju 
4.3.    Pracowników podróży służbowej na Maltę  
ROZDZIAł XIV. Odliczenia od dochodu i od podatku
1.    Odliczenia od dochodu
2.    Odliczenia od podatku
ROZDZIAŁ XV. Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej
ROZDZIAŁ XVI. Likwidacja działalności
ROZDZIAŁ XVII. Ewidencja przebiegu pojazdu 
ROZDZIAŁ XVIII. Obowiązek prowadzenia kas rejestrujących
1.    Nie każdy lekarz jest zobowiązany do zainstalowania kasy
2.    Termin zainstalowania kasy rejestrującej
3.    Obowiązki związane z zainstalowaniem kasy   
4.    Obowiązki związane z używaniem kasy
5.    Ulga na zakup kasy rejestrującej
6.    Amortyzacja kasy
ROZDZIAŁ XIX. Umowy zlecenia w 2012 r.
ROZDZIAŁ XX. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
1. Podstawowe zasady opodatkowania
2.    Warunki opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
3.    Ulgi podatkowe
4.    Dokumentacja podatkowa